一、案例事實
(一) 遺贈土地的定義與性質
1. 遺贈是被繼承人以遺囑方式，將其土地無償贈與他人的單獨行為。
2. 遺贈與一般繼承不同，受遺贈人未必是繼承人。因此需依法進行土地增值稅申報。
(二) 土地增值稅的申報義務
1. 受遺贈人為非繼承人時：由繼承人會同受遺贈人申報土地增值稅。
2. 遺囑指定遺囑執行人或遺產管理人時：由遺囑執行人或遺產管理人會同受遺贈人申報土地增值稅。
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二、法律依據
(一) 土地稅法第30條
規定遺贈土地之公告現值應以遺贈人死亡當期為準。
(二) 土地稅法第31條
若前次移轉現值為繼承開始時的公告土地現值，與遺贈人死亡當期的現值相同，導致無漲價數額，因此無須繳納土地增值稅。
(三) 土地增值稅申報規定
1. 需向稅捐稽徵機關申報土地現值，即便免稅，亦須取得免稅證明書。
2. 取得免稅證明書後，方可向地政機關辦理所有權移轉登記。
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三、案例結論
(一) 遺贈土地原則上應申報土地增值稅，即便無須實際繳納。
(一) 受遺贈人必須先取得土地增值稅免稅證明書。
(二) 完成土地現值申報後，才能向地政機關辦理土地所有權移轉登記。
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資訊來源：彰化縣地方稅務局
https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/announcement/news/pNNZRaB