法律新聞精要 / 抛棄繼承 或 協議分割遺產，對遺產稅扣除額適用有何不同？

前言

      財政部臺北國稅局說明，依據遺產及贈與稅法第17條之規定，繼承人如拋棄繼承權，即喪失適用該法親屬扣除額之權利，進而影響遺產稅負擔。

      本文依據遺產及贈與稅法相關規定，摘要整理其重點如下：

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一、法律依據與扣除額規定

(一) 適用對象範圍

1. 被繼承人為經常居住於中華民國境內之中華民國國民。
2. 依遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款規定，得享有扣除額之親屬包括：

(1) 配偶
(2) 直系血親卑親屬
(3) 父母
(4) 受扶養兄弟姊妹
(5) 祖父母

(二) 扣除額金額（114年度）

1. 免稅額：13,330,000元
2. 配偶扣除額：5,530,000元
3. 成年直系血親卑親屬：每人560,000元
4. 父母扣除額：每人1,380,000元
5. 身心障礙（重度以上）加扣除額：每人6,930,000元
6. 受扶養兄弟姊妹及祖父母：每人560,000元
7. 喪葬費扣除額：1,380,000元

(三) 排除適用條件

    依《遺產及贈與稅法》第17條第2項規定：

    繼承人中拋棄繼承權者，不得適用前項第1款至第5款之扣除額。

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二、案例事實與計算比較

(一) 基本條件

1. 被繼承人甲：經常居住國內國民，於114年1月1日死亡。
2. 遺產總額：22,000,000元。
3. 繼承人：配偶乙、成年兒子丙。

(二) 計算情境

1. 情境一：乙、丙皆繼承
   (1) 扣除項目：免稅額13,330,000元 + 配偶扣除額5,530,000元 + 直系血親卑親屬560,000元 + 喪葬費1,380,000元。
   (2) 遺產淨額：22,000,000 – 20,800,000 = 1,200,000元。
   (3) 稅額：1,200,000 × 10% = 120,000元。
2. 情境二：配偶乙拋棄繼承，由丙單獨繼承
   (1) 扣除項目：免稅額13,330,000元 + 直系血親卑親屬560,000元 + 喪葬費1,380,000元。
   (2) 遺產淨額：22,000,000 – 15,270,000 = 6,730,000元。
   (3) 稅額：6,730,000 × 10% = 673,000元。

(三) 稅額差異

1. 情境一：120,000元。
2. 情境二：673,000元。
3. 差額：553,000元（因配偶乙喪失扣除額）。

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三、結論與提醒

(一) 拋棄繼承之影響

1. 拋棄繼承人無法適用相關親屬扣除額。
2. 將導致遺產稅負擔增加。

(二) 稅務規劃建議

1. 繼承人若有意分配財產，宜採取「協議分割」方式。
2. 可最大化親屬扣除額之適用，降低遺產稅金額。
3. 應於辦理拋棄繼承前謹慎評估，避免因減少扣除額而增加稅負。

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新聞來源：       財政部臺北國稅局新聞