一、法律依據
(一) 憲法與判決依據
- 中華民國憲法第15條：人民之生存權、工作權及財產權，應予保障。
- 憲法法庭113年憲判字第11號判決：認為將被繼承人死亡前二年內贈與配偶的財產，全面併入遺產總額，恐造成生存配偶權益受侵害，且違反憲法保障財產權與租稅公平原則。故要求行政機關修正相關稽徵作業原則。
(二) 財政部規範
- 財政部於114年7月28日發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」。明定擬制遺產應納入遺產總額課稅。同時保障配偶財產權，允許將擬制遺產納入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算。
- 適用範圍：
(1) 憲法法庭判決公告日（113年10月28日）起，已發生繼承事實但尚未核課或未確定的遺產稅案件。
(2) 113年10月28日以後新發生的遺產稅案件。
(三) 核心規範重點
- 遺產稅繳款書區分為「全體繼承人稅單」與「配偶稅單」，符合稅負公平原則。
- 擬制遺產（排除被繼承人原有特有財產），視為現存財產，納入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算，以保障配偶財產權益。
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二、案例事實
(一) 案例背景
- 被繼承人甲君：114年3月1日死亡。
- 繼承人：配偶乙君、子丙君。
- 甲君生前於114年1月1日贈與 配偶乙君1,000萬元（婚後投資獲利）。
- 甲死亡時之婚後財產：2,900萬元。
- 配偶乙君之自有婚後財產：200萬元（不含前開1,000萬元受贈款）。
(二) 遺產總額核定
被繼承人遺產總額：2,900萬元 + 贈與配偶財產1,000萬元 = 3,900萬元。
(三) 分配請求權扣除額計算
- 被繼承人剩餘財產：3,900萬元。
- 配偶剩餘財產：200萬元。
- 計算公式：
(被繼承人3,900萬元－配偶200萬元) ÷ 2 = 1,850萬元。
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三、案例結論
(一) 被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，雖須納入遺產總額計算，但屬「擬制遺產」，並應計入剩餘財產差額分配請求權之計算基礎。
(二) 透過「遺產稅繳款書拆分」及「擬制遺產併入分配請求權扣除額」的制度設計，能避免其他繼承人需負擔被繼承人生前對配偶贈與的稅負，並同時保障配偶財產權益。
(三) 在本案例中，生存配偶乙君可主張1,850萬元之剩餘財產差額分配請求權扣除額，進而減輕其應負擔的遺產稅額。
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新聞來源: 財政部北區國稅局新聞