一、法律依據
- 所得稅法第4條之4第1項
明定105年1月1日以後取得之房地，其交易所得應依「房地合一稅制」課稅。
- 所得稅法第14條之4第1項
(1)
規定受贈取得之房地，其取得成本應以「受贈時之房屋評定現值及公告土地現值」按消費者物價指數調整後之價值計算，而非以贈與人原始購入成本認定。
(2)
參照 臺中高等行政法院行政114年度簡上字第1號判決、臺中高等行政法院
地方庭行政112年度稅簡字第12號判決：受贈取得之成本計算需符合稅基連續性原則，避免重複課稅。
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二、案例事實
- 房地取得與移轉過程
(1)
甲君於102年以1,200萬元購入房地，105年贈與其子乙君。
(2)
乙君於113年以1,100萬元出售該房地。
- 乙君申報內容
(1)
列報成本為甲君原始購入價1,200萬元及相關稅費5萬元（合計1,205萬元）。
(2)
主張交易虧損（成交價1,100萬元－成本1,205萬元－移轉費用40萬元－土地漲價總數額10萬元＝虧損）。
- 國稅局核定調整
(1)
成本改按受贈時之房屋評定現值88萬元、土地公告現值725萬元，依物價指數113%調整，加上乙君受贈時繳納之契稅及土地增值稅，合計為1,000萬元。
(2)
核定課稅所得為50萬元（1,100萬元－1,000萬元－40萬元－10萬元）。
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三、案例結論
- 成本計算方式
(1)
受贈取得之房地成本，不得以贈與人原始購入成本認定，應依所得稅法第14條之4規定，以受贈時之公告現值按物價指數調整後價值為準。
(2)
參照最高行政法院行政111年度上字第952號判決、臺中高等行政法院行政114年度簡上字第1號判決：受贈與繼承之成本計算基礎不同，需嚴格區分。
- 稅負結果
乙君持有期間超過5年未逾10年，適用稅率20%，核定應補稅額10萬元（50萬元×20%）。
- 法律爭點釐清
(1)
納稅義務人若誤以贈與人原始成本申報，將導致短報所得，稽徵機關得依法調整並補稅。
(2)
參照臺中高等行政法院
地方庭行政112年度稅簡字第12號判決：贈與稅與房地合一稅為獨立稅目，成本計算不得混淆。
4. 重點提醒
(1)
受贈房地之成本計算應嚴格遵循「公告現值調整後價值」原則，與贈與人實際購入成本無關。
(2) 納稅義務人申報時需檢附受贈時之稅單及公告現值證明，以利核實計算。
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