一、法律依據
(一) 贈與稅課徵之基本規定
1、依遺產及贈與稅法第5條第1款規定：
(1) 凡以無償方式使他人取得財產利益者，均屬贈與行為。
(2) 若贈與人代替受贈人負擔應由其負擔之債務或費用，亦視為贈與。
2、因此：
(1) 若受贈人本應負擔之稅捐由贈與人代繳。
(2) 該代繳金額即屬另一筆財產利益，依法應併入贈與總額。
(二) 不動產贈與稅額計算之扣除規定
1、依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定：
不動產贈與移轉時所繳納之契稅及土地增值稅。得自贈與總額中扣除。
2、但前提為：
(1) 該稅款係由受贈人負擔。
(2) 若由贈與人代為繳納，則屬代負債務之贈與，仍須計入贈與總額。
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二、案例事實
(一) 贈與財產內容
1、甲君於114年度將房地贈與其子乙君。
2、房地價值： 土地公告現值＋房屋評定現值合計900萬元。
(二) 應繳納相關稅捐
土地增值稅與契稅合計129萬元。
(三) 不同繳納方式之稅負差異
1、若由受贈人乙君自行繳納：
(1) 贈與總額：900萬元
(2) 可扣除：
① 免稅額244萬元
② 稅捐129萬元
(3) 課稅基礎
＝900萬－244萬－129萬
＝527萬元
(4) 贈與稅額
＝527萬×10%
＝52.7萬元
2、若由贈與人甲君代繳：
(1) 代繳稅款129萬元視為另一筆贈與。
(2) 贈與總額變為：
900萬＋129萬＝1029萬元
(3) 課稅基礎
＝1029萬－244萬－129萬
＝656萬元
(4) 贈與稅額
＝656萬×10%
＝65.6萬元
3、以上若是代繳，即會增加稅負，
多繳贈與稅12.9萬元。
65.6萬－52.7萬
＝12.9萬元
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三、結論
(一) 代繳稅捐即構成贈與
1、贈與人代為繳納受贈人應負擔之土地增值稅及契稅。
2、依遺產及贈與稅法規定，該金額屬於替他人負擔債務。
3、依法視為另一筆贈與，應併入贈與總額課稅。
(二) 稅務規劃之重要注意事項
1、不動產贈與時，應留意稅捐負擔主體。
2、若由贈與人代繳相關稅捐，可能增加贈與稅負。
3、實務上宜由受贈人自行繳納土地增值稅及契稅，以避免增加贈與總額。
(三) 申報與證明文件保存
1、應保存完納稅單影本。
2、保留資金支付證明。
3、以利申報贈與稅及確保合法節稅權益。
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新聞來源： 財政部高雄國稅局