一、法律規範
1. 所得稅法第24條之5第1項
(1) 規定營利事業出售土地，應以收入減除成本、費用或損失後為「土地交易所得額」。
(2) 該土地交易所得額 再減除依土地稅法第30條第1項「公告土地現值」計算的「土地漲價總數額」，其餘為「課稅所得額」。
2. 土地稅法第30條第1項
「土地漲價總數額」應以「公告土地現值」減除 「前次移轉時公告現值」為基礎計算。
3. 房地合一所得稅申報作業要點第21點
可減除之「土地漲價總數額」以「土地交易所得額」為上限。
4. 土地增值稅
未能自「土地交易所得額」減除之「土地漲價總數額」所繳納的土地增值稅，得列為成本或費用。
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二、案例事實與爭議點
1. 基本交易資訊：甲公司出售A土地
(1) 購入時間：110年10月1日
(2) 出售時間：113年12月1日
(3) 出售價格：1,800萬元
(4) 原始成本：1,400萬元
(5) 土地增值稅：已繳納80萬元（以1,800萬元為移轉現值申報）
(6) 相關費用：10萬元
(7) 公告土地現值：1,500萬元
(8) 前次移轉公告現值：1,400萬元
2. 甲公司自行申報內容：
(1) 土地交易所得額：390萬元 （1,800萬－1,400萬－10萬）
(2) 土地漲價總數額：400萬元（1,800萬－1,400萬）
(3) 減除上限：390萬元 → 課稅所得額為 0 元
3. 稽徵機關查核調整內容：
(1) 土地交易所得額：390萬元 （1,800萬－1,400萬－10萬）
(2) 依「公告土地現值」計算「土地漲價總數額」僅100萬元（1,500萬－1,400萬）
(3) 未能自該土地交易所得額 減除之 土地漲價總數額 部分繳納之土地增值稅 為60萬元
計算式 :
(4) 得減除額為100萬元，課稅所得額應為230萬元 ( 390－60 = 330萬元 ;
330萬元－100萬元＝230萬元 )
(5) 適用稅率35%，補稅金額：80.5萬元 ( 230 x35%=80.5 )
計算式:
三、法律適用結果與補稅決定
1. 甲公司申報錯誤：
(1) 未依公告土地現值計算土地漲價總數額，違反《所得稅法》第24條之5與相關規定。
(2) 將申報價格（1,800萬）誤作為土地現值，導致漲價總數額高估。
2. 補稅計算結果：
(1) 核定交易所得額：330萬元 ( 390－60 = 330萬元 )
(2) 得減除土地漲價總數額：100萬元（依公告土地現值）
(3) 課稅所得額：230萬元 (330萬元－100萬元＝230萬元)
(4)補徵稅額：230萬 × 35% = 80.5萬元
3. 注意義務：
(1) 營利事業應依公告土地現值正確計算土地漲價總數額，並遵守上限規定。
(2) 誤用自行申報之移轉現值，將導致補稅與法律責任。
新聞來源 ： 財政部高雄國稅局