前言
為落實憲法法庭113年憲判字第11號判決意旨，並回應繼承人不應負擔被繼承人於死亡前二年內贈與配偶財產（下稱「擬制遺產」）所衍生稅負的合理訴求，財政部於113年6月28日發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」。該原則旨在尚未修法前，提供各地稽徵機關一套具一致性之實務操作依據，以保障繼承人與配偶雙方權益，並確保稅制合理性與公平性。
茲謹就該原則重點內容，進行摘要整理如下：
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一、繼承人與配偶申報義務
(一) 適用規範
è遺產及贈與稅法第23條明定：配偶與其他繼承人共同負有遺產稅申報義務。
(二) 實務適用
- 遇擬制遺產情形時，仍應納入申報遺產總額。
- 稽徵機關將依據此共同申報內容計算遺產稅總額。
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二、擬制遺產與其他遺產稅額比例計算及核稅通知
(一) 稅額分攤原則
è稽徵機關應依擬制遺產與其他遺產在遺產總額之占比，分攤整體遺產稅額。
(二) 實例說明
- 假設遺產總額6,500萬元 (其中擬制遺產500萬元)，遺產稅總額為275萬元。
- 計算方式：
- 擬制遺產稅額：275×(500/6,500)=21萬元，由配偶負擔。
- 其他遺產稅額：275×(6,000/6,500)=254萬元，由全體繼承人負擔。
(三) 各別稅單開具
è稽徵機關應分別向配偶及全體繼承人開具稅單，明確稅額及納稅義務。
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三、稅款繳納、移轉及繳清證明核發
(一) 繳納方式
è配偶與繼承人得分別就各自稅單申請延（分）期繳納或實物抵繳。
(二) 證明文件核發機制
- 繳清整體遺產稅275萬元後，得核發「遺產稅繳清證明書」。
- 若僅繼承人已繳納其部分（如254萬元），則仍可申請「同意移轉證明書」以辦理不動產等財產登記。
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四、擬制遺產於配偶剩餘財產差額計算之定位與限制
(一) 計算原則
- 擬制遺產視為被繼承人之現存財產，可列入扣除額計算基礎。
- 但不得作為履行民法第1030條之1規定給付義務的實際財產。
(二) 實例分析
- 假設其他遺產6,000萬元，擬制遺產500萬元，配偶自有剩餘財產為4,000萬元：
- 扣除額計算：[(6,000+500)-4,000]/2
= 1,250萬元
- 配偶實際請求金額：[(6,000－4,000)/2] = 1,000萬元
- 繼承人應實際給付1,000萬元給配偶，且不得以擬制遺產500萬元作為履行。
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五、後續修法方向
(一) 政策目標
è為符憲法保障平等權及財產權之要求，並維持租稅公平。
(二) 修法預告
è財政部將依據以上憲法法庭的判決意旨，儘速提出遺產及贈與稅法修正草案，建構長期穩定合法的課稅制度依據。
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資訊來源： 財政部賦稅署 新聞