一、法律依據
(一) 關於補償費之所得性質
- 依平均地權條例第77條規定
耕地出租人終止租約收回耕地時，除應補償承租人為改良土地所支付之費用及尚未收穫之農作改良物外，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額三分之一給予補償。
意旨:
(1) 地主收回耕地時，依法須給付佃農補償費。
(2) 該補償費係因佃農放棄長期耕作權利所生之對價。
- 依《所得稅法》第14條第3項規定
依平均地權條例第77條規定，給予之補償等變動所得，得僅以半數作為當年度所得，其餘半數免稅。
意旨:
(1) 因資產或權利之變動所生，且屬長期累積形成之所得，屬「變動所得」。
(2) 變動所得得僅以所得金額之二分之一列為當年度課稅所得，其餘二分之一免稅。
(二) 關於立法意旨
- 變動所得係長期累積結果，非短期一次性收益。
- 為避免於取得年度一次適用累進稅率，致稅負過重，立法上允許僅半數課稅。
(三) 關於申報與補救規定
- 依所得稅法規定
(1) 地主非扣繳義務人，無須開立扣繳憑單。
(2) 佃農仍負有自行申報受領補償費之義務。 - 依稅捐稽徵法第48條之1規定
(1) 納稅義務人於未經檢舉或稽徵機關尚未開始調查前，自動補申報並補繳稅款者。
(2) 得免予處罰。
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二、案例事實
(一) 當事人關係
- 甲君為土地所有權人（地主）。
- 乙君為三七五租約之佃農。
(二) 事實經過
- 乙君於113年度與甲君簽訂耕地權放棄書。
- 並向耕地所在地公所申請終止三七五租約。
- 甲君依法給付乙君補償費新臺幣1,100萬元。
(三) 稅捐機關查核與輔導
- 北區國稅局於113年度綜合所得稅申報期前查得前揭事實。
- 主動輔導乙君依規定申報補償費所得。
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三、法律適用與結論
(一) 所得性質之認定
乙君受領之1,100萬元補償費，屬所得稅法第14條第3項所稱之變動所得。
(二) 課稅金額之計算
- 補償費總額：1,100萬元。
- 應列入所得額：
(1) 僅以二分之一計算。
(2) 即550萬元列為「其他所得」，併入113年度綜合所得稅申報。 - 其餘550萬元依法免稅。
(三) 未申報之法律效果與補救
- 因地主非扣繳義務人，未開立扣繳憑單，佃農易疏忽未申報。
- 如尚未屆申報期，應依法如期申報。
- 如申報期已過，且
(1) 尚未經檢舉，
(2) 或稽徵機關尚未開始調查，
則可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補申報並補繳稅款，得免處罰。
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新聞來源： 財政部北區國稅局 新聞