一、法律規範與實務見解
(一)
公同共有土地之納稅義務人認定
1. 依土地稅法第3條規定，公同共有土地未設管理人時，以全體公同共有人為納稅義務人。
2. 稅捐稽徵法第12條後段明定，公同共有財產之納稅義務由全體公同共有人共同負擔。
(二)
連帶責任之法律基礎
1.
民法第1151條規定，繼承人於遺產分割前對遺產全部為公同共有。
2.
民法第273條第1項規定，連帶債務之債權人得對債務人中之一人或數人，同時或先後請求全部或一部之給付。
(三)
分單繳納之法律效果
1.
財政部68年6月24日臺財稅第34348號函釋指出，分單繳納僅為行政便利措施，不影響連帶責任之存在。(最高行政法院 109年度上字第183號判決請參照 )
2.
最高行政法院見解認為，分單繳納不得免除繼承人對全部稅款之連帶責任。(法務部行政執行署 98年度署聲議字第 50 號 請參照)
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二、案例事實
(一) 土地權利狀態
1. 繼承人因未達成共識而遲未辦理繼承登記。
2. 土地處於公同共有狀態，全體繼承人為納稅義務人。
(二) 稅捐繳納行為
1. 部分共有人申請分單繳納自身應分擔稅額。
2.
其他共有人未繳納稅款，導致欠稅遭移送執行。
(三) 執行程序經過
1.
行政執行機關優先對欠稅共有人財產執行。
2.
因執行無效果，轉向已分單繳納者之財產強制執行。
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三、結論：法律適用結果
(一) 連帶責任不因分單繳納而免除
依據稅捐稽徵法第12條及相關判決見解，公同共有人對地價稅負連帶責任，此責任不因分單繳納而消滅。(法務部行政執行署 106年度署聲議字第 101 號函釋請參照 )
(二) 執行機關得對任一繼承人財產執行
行政執行署見解認為，執行機關得選擇對連帶債務人中之一人或數人之財產為執行，不以比例原則為限。(法務部行政執行署 105度署聲議字第 144 號函釋請參照)
(三) 風險預防建議
1.
繼承人宜儘速完成遺產分割登記，以明確各自稅負責任。
2.
若維持公同共有狀態，應建立內部協調機制確保稅款全額繳納。
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參考資訊 : 新竹市稅務局 新聞