茲將營利事業給付死亡員工各類給付之遺產稅申報問題，分別整理分析如下:
一、營利事業給付死亡員工之退（離）職金、慰勞金或撫卹金：
(一) 法律依據
- 所得稅法第4條第1項第4款規定，撫卹金或死亡補償，免納所得稅。
- 財政部相關函釋規定，營利事業給付因員工死亡而產生之退（離）職金、慰勞金或撫卹金，非屬死亡員工遺留之財產，免計入遺產總額。
(二) 案例事實
- 員工於辦理退休前不幸死亡。
- 雇主給付該名死亡員工之「退（離）職金」、「慰勞金」或「撫卹金」。
(三) 案例結論
- 該類給付係因員工死亡而產生，並非其生前遺留之財產。
- 免予計入該名員工之遺產總額申報遺產稅。
- 該給付係屬於遺族之所得，應依所得稅法第4條第1項第4款規定徵免所得稅。
---------------------------------------
二、營利事業給付死亡員工之喪葬費：
(一) 法律依據
遺產及贈與稅法第1條規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定課徵遺產稅。
(二) 案例事實
- 員工於辦理退休前不幸死亡。
- 雇主給付予該名死亡員工「喪葬費」。
(三) 案例結論
- 該筆喪葬費屬該名死亡員工之財產，性質上有別於退（離）職金、慰勞金或撫卹金。
- 應併入遺產總額申報遺產稅。
--------------------------------
三、勞工保險死亡給付：
(一) 法律依據
遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被保險人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。
(二) 案例事實
- 員工死亡。
- 依勞工保險條例規定，由勞工保險局給付勞工保險死亡給付。
(三) 案例結論
- 該筆勞工保險死亡給付，依法屬不計入遺產總額之項目。
- 無須申報遺產稅。
--------------------------------------
四、勞工退休金專戶退休金:
(一)法律依據
- 遺產及贈與稅法第14條
(1) 被繼承人死亡時所遺留之一切財產，均應列入遺產。 - 勞工退休金制度（勞退新制）
退休金專戶之本金及孳息，係雇主提繳但歸屬勞工個人所有。
(二)案例事實
- 雇主依規定歷年提繳退休金至勞工個人退休金專戶。
- 員工死亡時可能出現兩種情形：
- 尚未領取退休金
- 生前已領取退休金
(三)案例結論
- 死亡時尚未領取退休金之情形
(1) 該退休金仍屬員工個人財產。
(2) 屬死亡時遺留財產。
(3) 應併入遺產總額申報遺產稅。 - 死亡前已領取退休金之情形
(1) 該筆退休金已轉為其他資產型態，例如：
A. 現金 B.銀行存款 C.其他投資資產
(2) 因此僅需就轉換後之資產申報遺產。
(3) 不需再另外以「退休金」名目申報遺產稅。
- 所得稅申報義務
(1) 扣繳義務人會開立「退職所得扣繳憑單」。
(2) 依 所得稅法第71條之1：
A. 由遺囑執行人B. 或繼承人C. 或遺產管理人
(3) 於期限內代為申報死亡年度之綜合所得稅。
-----------------------------------
五、整體稅務判斷整理
- 不計入遺產總額
(1) 退（離）職金
(2) 慰勞金
(3) 撫卹金
(4) 勞保死亡給付 - 須計入遺產總額
(1) 喪葬費
(2) 未領取之勞工退休金專戶退休金 - 已領取退休金
(1) 轉為一般財產（現金或存款）
(2) 按一般遺產項目申報即可。
☯️、綜合說明：
判斷以上給付是否需繳遺產稅之處理方式，可依「給付性質是否為死亡員工遺 留之財產」為核心判斷標準。
退（離）職金、慰勞金、撫卹金及勞工保險死亡給付，因非屬死亡員工之財產或依法明定不計入遺產，均無須申報遺產稅；
而喪葬費及死亡前未領取之勞工個人退休金專戶退休金，則因屬死亡員工之財產，應併入遺產總額申報。
--------------------------------------
新聞來源： 財政部高雄國稅局