一、法律依據
(一) 契稅課徵範圍
1、凡房屋因買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有取得所有權者，均應申報契稅。2、契稅之計算係以「契價 × 稅率」為原則。
(二) 不同移轉類型之稅率
1、交換契稅：稅率為2%。2、贈與契稅：稅率為6%。
(三) 交換契價不等之處理
1、交換價值相等部分：按2%課徵。2、交換後「增加之價值部分」（補價差）：按6%課徵。
(四) 特殊情形
1、建物與建物交換：適用交換契稅。2、建物與土地交換：取得建物之一方，仍適用交換稅率。
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二、案例事實
(一) 當事人與標的
1、甲、乙二人因繼承，共同持有A屋與B屋。2、持分比例：各為1/2。
(二) 建物價值
1、A屋契價：100萬元。2、B屋契價：80萬元。
(三) 分配方式
1、甲取得A屋全部所有權。2、乙取得B屋全部所有權。
(四) 移轉方式選擇
1、方案一：交換持分。2、方案二：互為贈與持分。
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三、法律適用與分析
(一) 採「交換方式」之稅負
1、甲之契稅
(1) 等值部分：40萬元 × 2%
(2) 增值部分：10萬元 × 6%
(3) 合計：1萬4,000元
2、乙之契稅
(1) 全屬等值部分：40萬元 × 2%
(2) 合計：8,000元
3、小結
(1) 稅負較低。
(2) 僅「價差部分」適用較高稅率（6%）。
(二) 採「贈與方式」之稅負
1、甲之契稅
(1) 受贈價值：50萬元 × 6%
(2) 合計：3萬元
2、乙之契稅
(1) 受贈價值：40萬元 × 6%
(2) 合計：2萬4,000元
3、小結
(1) 全部價值均適用6%稅率。
(2) 稅負明顯高於交換方式。
(三) 綜合比較分析
1、稅率差異
(1) 交換：原則2%，差額6%。
(2) 贈與：一律6%。
2、稅負效果
(1) 交換方式：較節稅。
(2) 贈與方式：稅負較重。
3、制度目的
(1) 交換：屬等價財產調整，稅負較輕。
(2) 贈與：屬無償移轉，課以較高稅率。
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四、結論
(一)交換與贈與之契稅「不相同」。
(二)交換原則適用2%，但補價部分適用6%。
(三)贈與一律適用6%。
(四)在共有人整合建物持分之情形：
1、採交換方式，稅負通常較低
2、採贈與方式，稅負明顯較高
(五)總結：
「持分整合選交換，原則2%；若走贈與，全數6%，稅負差距顯著。」
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新聞來源 : 桃園市政府地方稅務局