前言：
為配合政府推動長期照顧政策，自2019年起（即民國108年），我國針對納稅義務人及其配偶或扶養親屬中符合條件之身心失能者，提供每人每年新臺幣12萬元的「長期照顧特別扣除額」。然而，為避免資源錯置，此扣除設有排富條款，並有明確的適用標準。 茲摘要整理此項扣除所需之適格條件、限制情形及實務案例，分析如下：
一、長期照顧特別扣除額政策概述
(一) 制度目的
- 減輕中低所得家庭照顧失能者之財務負擔。
- 支持政府推動長期照顧政策。
(二) 適用時間與金額
- 自108年1月1日起實施。
- 每人每年定額扣除新臺幣12萬元。
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二、適用對象及資格條件
(一) 適用對象
- 納稅義務人本人。
- 納稅義務人之配偶。
- 納稅義務人之受扶養親屬。
(二) 須符合之「長期照顧身心失能者」資格（擇一即可）
- 依法得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者。
- 長照需要等級第2級至第8級，且實際使用長照服務者。
- 自112年度起，全年入住住宿式機構達90日以上者；若前一年已入住90日並持續至課稅年度死亡者，不受90日限制。
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三、排富條款規範（即不適用扣除額之情形）
(一) 綜合所得稅適用稅率達20%以上。
(二) 有股利或盈餘按28%稅率分開計稅者。
(三) 依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過扣除額者（114年度為750萬元）。
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四、申報注意事項及申報程序
(一) 注意申報要件
- 符合資格者方得申報。
- 不符合排富條件。
(二) 應備文件
- 應檢附相關證明文件。
- 但若透過網路查詢或國稅局查調資料，資料已載明者，得免檢附證明文件。
(三) 查詢與協助
- 可向財政部財政資訊中心查詢。
- 或親赴國稅局臨櫃協助查詢。
- 可諮詢各地國稅局以維護自身申報權益。
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五、舉例說明
(一) 案例背景
- 甲君於112年度申報綜所稅，列報扶養親屬乙君之長期照顧扣除額12萬元。
- 甲君綜合所得稅適用稅率為20%，該局不予核准其扣除額。
(二) 甲君主張與復查
- 主張其稅率並未「超過」20%，應可適用。
- 該局依稅法規定：「達」20%即為排富門檻，駁回復查。
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資訊來源： 財政部臺北國稅局