法律新聞學堂 / 財政部修正「房地合一課徵所得稅申報作業要點」後，股權交易視同房地交易之認定標準及適用範圍有何變更？舊股權及舊制房地是否得排除適用房地合一稅，且未核課確定案件是否得適用新規定？

 一、法律依據

(一) 所得稅法第4條之4第3項

依所得稅法第4條之4第3項規定，個人及營利事業交易其直接或間接持有未上市、未上櫃及非興櫃之股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者，該交易視同第一項房屋、土地交易。

(二) 房地合一課徵所得稅申報作業要點（115年4月21日修正）

1. 修正重點一：股權價值認定方式

(1) 原規定：以被投資事業經會計師查核簽證財務報告之「淨值」或交易日之「淨值」為分母。

(2) 修正後：如可合理客觀衡量其全部財產價值（例如會計師按時價查核簽證資料），分母得以各項資產「時價總額」認定。

2. 修正重點二：適用範圍放圍放寬（舊股權及舊制房地按比例排除）

      (1) 舊股權：110年6月30日以前取得之股權。

      (2) 舊制房地：104年12月31日以前取得之房地。

      (3) 排除比例計算：「舊股權占比」×「境內舊制房地占比」。

(三) 日出條款與不溯及既往原則

1. 股權交易視同房地交易之規定自110年7月1日起實施。
2. 房地合一稅僅適用105年1月1日以後取得之房地（所得稅法第4條之4第1項）。

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二、案例事實

(一) 當事人與交易標的

1. 甲股東：持有A公司70%股權

    (1) 舊股權：40%為110年6月30日以前取得

    (2) 新股權：30%為110年7月1日以後取得

2. 交易內容：出售A公司50%股權

    (1) 交易所得：100萬元

    (2) 依先進先出法計算舊股權占比：40%÷50%＝80%

(二) 被投資事業之房地結構

1. A公司股權價值50%以上由境內房地構成（符合所得稅法第4條之4第3項要件）
2. 境內房地組成：

    (1) 舊制房地（104年12月31日以前取得）：占境內全部房地價值之50%

    (2) 新制房地（105年1月1日以後取得）：占境內全部房地價值之50%

(三) 適用修正後作業要點之計算

1. 排除適用房地合一稅之比例：

    (1) 計算公式：舊股權占比80% × 境內舊制房地占比50%＝40%

    (2) 不適用房地合一稅之所得：100萬元×40%＝40萬元

2. 視同房地交易所得：

    (1) 計算公式：100萬元×(1－40%)＝60萬元

    (2) 或：100萬元－40萬元＝60萬元

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三、案例結論

(一) 稅務處理結果

1. 甲股東出售A公司50%股權之交易所得100萬元中：

    (1) 40萬元：因屬舊股權對應舊制房地之價值，排除適用房地合一稅。

    (2) 60萬元：視同房地交易所得，應課徵房地合一稅。

(二) 修正規定之適用範圍

1. 有利溯及：本次放寬規定，未核課確定案件均可適用。
2. 兩大減輕機制：

    (1) 股權價值計算：得以時價總額替代淨值，使房地價值比率計算更符合實務。

    (2) 舊股權與舊制房地按比例排除：避免對110年6月30日以前取得之舊股權，及104年12月31日以前取得之舊制房地課徵房地合一稅。

(三) 立法目的與政策考量

1. 防杜規避：維持所得稅法第4條之4第3項防杜股東藉形式移轉股權而實質轉讓境內房地之立法目的。
2. 合理課稅：考量房地合一稅之日出條款（105年1月1日）及股權交易視同房地交易之實施日（110年7月1日），避免對舊制財產追溯課稅
3. 保障權益：使稅制更趨合理並保障納稅義務人權益。◎

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新聞來源：       財政部中區國稅局

 

法律新聞學堂 / 共有土地辦理協議分割後，各共有人取得之土地價值與其原持有比例計算之價值產生不等之差額，且彼此間並無補償之約定時，是否應課徵贈與稅？應如何課徵？

一、 法律依據及實務見解

(一) 法律依據：遺產及贈與稅法第5條第2款

    依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，財產之移動，若「以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分」以贈與論 （視同贈與），應課徵贈與稅。

(二) 實務見解與函釋

 1. 財政部67年7月24日臺財稅第34896號函釋:

             明確指出，共有土地分割後，各人取得土地價值與原持有比例價值不等，且無補償約定者，即屬前述「以顯著不相當之代價讓與財產」之情形，應課徵贈與稅。 （即視同贈與）

2. 法院實務上亦採相同見解，認為此類行為屬「租稅規避」或實質贈與，應依實質課稅原則核課贈與稅。

亦即法院均認為利用土地分割、移轉等方式，使一方取得價值較高土地，另一方取得價值較低土地（如公共設施保留地），實質上已構成無償移轉財產利益，應課徵贈與稅。(最高行政法院107年度判字第311號.及 96年度判字第2004號等判決，請參考)

(三) 相關補充規定 

1. 土地增值稅之課徵：取得土地價值增多者為受贈人，稅捐稽徵機關應就其增多部分課徵土地增值稅。

2. 贈與稅計算之扣抵：依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，受贈人（即價值增多者）所繳納之土地增值稅，得自贈與總額中減除。

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二、 案例事實

(一) 當事人與標的：甲君與乙君為A土地之共有人，於114年間協議分割該共有土地。

(二) 分割結果：

  1. 按分割時A土地之公告現值計算：

  (1) 甲君取得之土地價值，較其分割前原持有部分之價值「增加」新臺幣800萬元。

  (2) 乙君取得之土地價值，較其分割前原持有部分之價值「減少」新臺幣800萬元。

  2. 甲、乙二人就上述價值增減之差額部分，並「無」另行補償之約定。

(三) 稅捐機關認定：

             財政部臺北國稅局認定，此情形符合「以顯著不相當之代價讓與財產」，其差額部分應以贈與論。

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三、 案例結論

(一) 課稅定性：

             乙君（價值減少者）之行為，依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，視同贈與甲君（價值增多者）新臺幣800萬元。

(二) 稅務處理流程：

 1. 土地增值稅：甲君（受贈人）因取得價值增多部分，應由稅捐機關對其課徵土地增值稅。

  2. 贈與稅：

  (1) 納稅義務人：乙君（贈與人）負有申報贈與稅之義務。

  (2) 贈與總額計算：贈與總額為新臺幣800萬元。

  (3) 應納稅額計算基礎：乙君申報之贈與總額800萬元，得先減除甲君就該增多部分所繳納之土地增值稅額後，以其餘額計算應納贈與稅額。

(三) 納稅義務人應注意事項：

       共有人辦理土地分割時，若分割後取得價值與原持有價值產生差額且無補償約定，贈與人（價值減少者）必須依法主動申報贈與稅，否則經稽徵機關查獲，將予以補稅並可能處以罰鍰。◎

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新聞來源：    財政部臺北國稅局