法律新聞學堂 / 當被繼承人的子女（第一親等直系血親卑親屬）全部拋棄繼承，改由孫子女（次親等直系血親卑親屬）繼承時，遺產稅的「直系血親卑親屬扣除額」應如何計算？是否會因繼承人數增加而增加扣除總額？

一、 法律規範

(一)   依 遺產及贈與稅法第17條第1項第2款 規定： 「繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除56萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。」

(二) 法條解釋

1. 原則：直系血親卑親屬（無論親等）為繼承人時，每人享有定額扣除額。
2. 例外（但書）：若發生「親等近者拋棄繼承，由次親等卑親屬繼承」之情形，法律設有特別限制。
3. 限制內容：此時，扣除總額的上限，是「拋棄繼承前，原親等近者（例如子女）若未拋棄繼承時，依法原可扣除的總額」。此規定目的在於防止納稅義務人透過拋棄繼承的人為操作，不當增加扣除額以規避稅負。

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二、 本案事實與爭點

(一) 事實摘要

1. 被繼承人甲君死亡，原有一成年兒子乙君（第一親等繼承人）。
2. 乙君誤認若其拋棄繼承，改由其三名成年子女（丙、丁、戊君，即第二親等）繼承，可因繼承人變為3人而增加扣除額。
3. 乙君遂拋棄繼承，並於申報遺產稅時，主張直系血親卑親屬扣除額為168萬元（計算式：每人56萬元 x 3人）。 

(二) 關鍵爭點 : 拋棄繼承後，扣除額計算應適用原則規定（按實際繼承人頭計算），或但書之限制規定（以拋棄繼承前原得扣除額為限）？

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三、 結論：

(一) 法律適用分析

1. 本案事實完全符合遺產及贈與稅法第17條第1項第2款「但書」之情形：親等近者（乙君）拋棄繼承，改由次親等卑親屬（丙、丁、戊君）繼承。
2. 因此，應適用但書規定。扣除額之計算，不得按實際繼承之孫子女人數（3人）計算，而必須以「乙君未拋棄繼承前，原得扣除之數額」為上限。
3. 故國稅局核定扣除額與僅有乙君一人繼承時相同，並無錯誤。

(二) 總結：  納稅義務人不得透過拋棄繼承之方式，增加直系血親卑親屬之遺產稅扣除總額。本案中，即便由3位孫子女繼承，其可扣除之總額仍僅能與原1位子女繼承時相同。國稅局之核定於法有據。

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新聞來源：財政部臺北國稅局

法律新聞精要 / 個人以新制土地與 建設公司 合建分售，出售時未提示取得、改良及移轉費用證明，其房地合一稅可減除費用之上限，應如何計算？

一、法律依據

(一) 房地合一稅費用認列之基本規範

1、依所得稅法第14條之6規定

(1) 個人交易適用房地合一稅制之房地
(2) 得減除取得、改良及移轉所支付之費用

2、未提示費用證明文件之處理方式

(1) 稽徵機關得按成交價額3%計算費用
(2) 並設有金額上限30萬元

(二) 上限30萬元之制度意旨

1、係參考不動產仲介每件平均佣金訂定
2、屬「每一交易案件」之費用上限，而非按個別標的或人頭分別計算

(三) 合建分售且同一契約之特殊規範

1、若土地與房屋係同一契約出售
      應視為「同一交易案件」

2、費用上限30萬元

(1) 應由全體出賣人（個人＋營利事業）共同分攤
(2) 不得各自重複適用30萬元上限

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二、案例事實

(一) 合建分售之契約關係

1、甲君提供土地
2、A建設公司負責興建房屋
3、雙方約定分售比例
(1) 土地45%
(2) 房屋55%

(二) 出售方式

1、甲君與建設公司
2、共同與買方訂立「同一份契約」
3、交易總價為12,000,000元
(1) 土地價格5,400,000元
(2) 房屋價格6,600,000元

(三) 申報情形

1、甲君申報房地合一稅
2、未提示取得、改良及移轉費用證明文件

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三、法律適用與結論

(一) 費用計算方式之適用

1、因未提示費用證明
      應適用「成交價額3%推計費用」
2、惟仍受30萬元上限限制

(二) 上限之分攤原則

1、本案為同一契約出售房地
       屬同一交易案件
2、30萬元上限應由全體出賣人共同分攤
     不得僅就土地部分單獨適用30萬元

(三) 個人（土地所有權人）可減除費用之計算

1、應依土地價格占總價比例攤計
      土地比例＝5,400,000 ÷ 12,000,000＝45%
2、可減除費用＝300,000 × 45%＝135,000元

(四) 錯誤計算方式之排除

1、不得直接以土地成交價×3%計算
      即不得以5,400,000 × 3%＝162,000元認列
2、因其忽略「30萬元總上限須按整體交易分攤」之規範

(五) 總結

1、同一契約出售房地 → 視為單一交易案件
2、未提示費用 → 適用3%推計＋30萬元上限
3、上限30萬元 → 全體出賣人合併計算
4、個人僅得依「土地價值占比」分攤上限

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新聞來源：財政部高雄國稅局

法律新聞精要 / 贈與人將「作農業使用之農業用地」贈與非民法第1138條所定繼承人時，是否仍得適用 免徵贈與稅之規定？

一、法律依據

(一) 遺產及贈與稅法之規定

依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定：
(1) 作農業使用之農業用地及其地上農作物
(2) 贈與「民法第1138條所定繼承人」者
→ 其土地及作物價值不計入贈與總額（免徵贈與稅）

(二) 民法第1138條繼承人範圍

1. 包含以下法定繼承人：
   (1) 配偶
   (2) 直系血親卑親屬（如子女、孫子女）
   (3) 父母
   (4) 兄弟姊妹
   (5) 祖父母
2. 法律效果：
   (1) 僅限上述身分者
   (2) 始得適用農地贈與免稅優惠

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二、案例事實

(一) 當事人關係

1. 甲君：未婚且無子女
2. 乙君：姪子（平日照顧甲君）

(二) 贈與標的

1. 一筆作農業使用之農業用地
2. 已取得農業使用證明書
3. 公告現值：2,000萬元

(三) 贈與對象之法律地位

1. 姪子不屬於民法第1138條之繼承人範圍
2. 與贈與人屬「旁系血親之下一代」

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三、法律結論

(一) 贈與姪子之情形

1. 因乙君（姪子）非屬法定繼承人
2. 不符合遺贈稅法免稅要件
3. 法律效果：
   (1) 農地價值應計入贈與總額
   (2) 應課徵贈與稅
4. 稅額計算：
   (1) 課稅基礎＝2,000萬元－244萬元（免稅額）
   (2) 稅額＝1,756,000元

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(二) 贈與弟弟之情形（對照說明）

1. 弟弟屬於民法第1138條之繼承人（兄弟姊妹）
2. 符合免稅要件
3. 法律效果：
   (1) 農地價值不計入贈與總額
   (2) 免徵贈與稅

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四、關鍵重點

(一) 核心判斷標準

1. 是否為「民法第1138條之繼承人」
2. 為適用農地贈與免稅之關鍵要件

(二) 法律效果區分

1. 是繼承人 → 免稅
2. 非繼承人 → 應課稅

(三) 本案結論

1. 贈與姪子 → 不免稅（需繳贈與稅）
2. 贈與弟弟 → 免稅

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新聞來源：    財政部臺北國稅局

 

法律新聞學堂 / 營利事業承攬工程於已完工但尚未收取全部工程款時，應如何認列收入，是否得以「實際收款時點」作為課稅年度之判斷？抑或應依「完工時點」認列之？

 一、法律依據

(一) 所得稅法第22條第1項：權責發生制原則

1. 營利事業之會計基礎應採「權責發生制」。
2. 所謂權責發生制，係指營業收入之認列應以「實際發生的事實」為準，而非依「實際收款時點」為準。

(二) 營利事業所得稅查核準則第24條第4項：承攬工程收入認列標準

1.             1. 承攬工程之完工，係指實際完工。

2. 實際完工之認定：

 (1) 原則上以工程交付委建人受領之日為準；

       (2) 如無法查考：

① 建築物工程，以「使用執照核發日」為準；

② 非建築物工程，以「驗收完成日」為準。

(三) 未收工程款之性質

    1、工程既已完工，其價款請求權已發生。

    2、縱尚未收款，亦屬「應收帳款」，仍應列為當期收入。

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二、案例事實

(一) 甲公司承包工程

1. 甲公司於111年12月承包A機關整建工程。
2. 甲公司在112年度的營利事業所得稅結算申報時，將該工程列報為未完工程。

(二) 完工驗收

1. 財政部南區國稅局調閱工程合約及完工驗收資料，發現該工程實際於112年10月完工並經A機關完成驗收。
2. 甲公司於113年收取尾款200餘萬元，但未將此尾款列報於112年度營業收入。

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三、案例結論

(一) 收入認列

1. 根據法律規定，甲公司應將該尾款併同申報於112年度的營業收入。
2. 甲公司漏報該筆尾款，依據相關法規，需補稅並處以罰鍰。

(二) 提醒事項

承攬工程於已完工年度，縱部分工程款尚未收取，仍應將全部工程價款列為該年度之營業收入，並依規定申報營利事業所得稅，不得以收款時點作為收入認列之依據，否則即屬漏報所得，應補稅並可能受罰。

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新聞來源：財政部南區國稅局

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=7de3cff4e14e45da96b25c6d0ff230bf

法律新聞學堂 / 共有人為整合建物產權，透過「交換」或「贈與」方式相互移轉持分時，契稅之課徵方式與稅負是否相同？其差異為何？

一、法律依據

(一) 契稅課徵範圍

1、凡房屋因買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有取得所有權者，均應申報契稅。
2、契稅之計算係以「契價 × 稅率」為原則。

(二) 不同移轉類型之稅率

1、交換契稅：稅率為2%。
2、贈與契稅：稅率為6%。

(三) 交換契價不等之處理

1、交換價值相等部分：按2%課徵。
2、交換後「增加之價值部分」（補價差）：按6%課徵。

(四) 特殊情形

1、建物與建物交換：適用交換契稅。
2、建物與土地交換：取得建物之一方，仍適用交換稅率。

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二、案例事實

(一) 當事人與標的

1、甲、乙二人因繼承，共同持有A屋與B屋。
2、持分比例：各為1/2。

(二) 建物價值

1、A屋契價：100萬元。
2、B屋契價：80萬元。

(三) 分配方式

1、甲取得A屋全部所有權。
2、乙取得B屋全部所有權。

(四) 移轉方式選擇

1、方案一：交換持分。
2、方案二：互為贈與持分。

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三、法律適用與分析

(一) 採「交換方式」之稅負

1、甲之契稅
(1) 等值部分：40萬元 × 2%
(2) 增值部分：10萬元 × 6%
(3) 合計：1萬4,000元

2、乙之契稅
(1) 全屬等值部分：40萬元 × 2%
(2) 合計：8,000元

3、小結
(1) 稅負較低。
(2) 僅「價差部分」適用較高稅率（6%）。

 

(二) 採「贈與方式」之稅負

1、甲之契稅
(1) 受贈價值：50萬元 × 6%
(2) 合計：3萬元

2、乙之契稅
(1) 受贈價值：40萬元 × 6%
(2) 合計：2萬4,000元

3、小結
(1) 全部價值均適用6%稅率。
(2) 稅負明顯高於交換方式。

 

(三) 綜合比較分析

1、稅率差異
(1) 交換：原則2%，差額6%。
(2) 贈與：一律6%。

2、稅負效果
(1) 交換方式：較節稅。
(2) 贈與方式：稅負較重。

3、制度目的
(1) 交換：屬等價財產調整，稅負較輕。
(2) 贈與：屬無償移轉，課以較高稅率。

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四、結論

(一)交換與贈與之契稅「不相同」。

(二)交換原則適用2%，但補價部分適用6%。

(三)贈與一律適用6%。

(四)在共有人整合建物持分之情形：

  1、採交換方式，稅負通常較低
  2、採贈與方式，稅負明顯較高

(五)總結：

「持分整合選交換，原則2%；若走贈與，全數6%，稅負差距顯著。」

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新聞來源 :     桃園市政府地方稅務局