一、法律依據
(一) 遺產及贈與稅法第17條
- 免徵遺產稅之要件：
(1) 遺產標的須為「農業用地」
(2) 土地須「作農業使用」
(3) 須由「繼承人或受遺贈人」承受並繼續經營農業
(二) 信託財產性質轉變
- 自益信託後，委託人財產權由「土地所有權」轉為「信託利益請求權」
- 遺產標的認定以「死亡時持有之財產性質」為準。
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二、案例事實
(一) 財產安排行為
- 委託人生前將農地辦理「自益信託」
- 土地所有權已登記移轉至受託人名下
(二) 權利狀態變化
- 委託人死亡時僅遺有「信託農地之歸屬請求權」
- 遺產標的非農地所有權，而是債權性質之請求權。
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三、案例結論
(一) 不符合免稅要件
- 遺產標的非屬「農業用地」所有權：
(1)農業用地認定以「所有權標的」為前提
(2)信託利益請求權非屬土地物權，無法適用農業用地減免規定 - 法律效果：
(1) 應以信託利益請求權之價值計入遺產總額課稅
(2) 不得主張遺產及贈與稅法第17條之免稅優惠
(二) 提醒：
以上案例凸顯「財產形式轉換」對稅務效果的影響，農地信託雖具資產規劃功能，但可能喪失原法定免稅資格，建議進行相關安排前應審慎評估稅務衝擊。
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資訊來源： 財政部南區國稅局