法律新聞摘要 / 被繼承人死亡前5年內繼承之財產如未繳納遺產稅者，是否仍應計入遺產總額課稅 ?
一、法律規定
(一) 遺產及贈與稅法第16條第10款
1. 規定：「被繼承人死亡前5年內，繼承之財產已納遺產稅者」，可不計入遺產總額。
2. 立法目的：避免同一財產因短期內連續繼承而多次課徵遺產稅，減輕納稅人負擔。
(二) 財政部函釋（75年3月7日台財稅第7521455號函）
1. 前開該條款適用前提：繼承財產須已完納遺產稅。
2. 若該財產原本未繳納遺產稅（如因免稅而無須繳納），則不符條款適用條件，應併入遺產總額課稅。
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二、案例事實
(一) 當事人申辦
1. 甲君之母親與父親先後於5年內死亡。
2. 甲君繼承父親遺產，並將父親先前自母親繼承之土地列為「不計入遺產總額」項目。
(二) 國稅局處分
1. 國稅局查明，甲君母親之遺產未達課徵標準，當時獲核發「遺產稅免稅證明書」，故無須繳納遺產稅。
2. 因該筆土地未曾繳納遺產稅，國稅局改將其列入遺產總額課稅。
(三) 甲君復查主張
1. 甲君主張其母遺產雖核定為免稅，但仍應視為已完納遺產稅（即「稅額為零」亦應視為已繳納）。
2. 並主張若將該土地併入遺產總額課稅，將造成重複課稅。
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三、國稅局之決定與提醒
(一) 復查結果
1. 國稅局依上開財政部函釋認定：「已納遺產稅」之要件，須實際繳納稅款，而非僅獲免稅核定。
2. 甲君父親先前所繼承母親之土地，因未曾繳納遺產稅，不符合不計入遺產總額之條件，故應併入課稅。
3. 甲君之復查申請遭駁回。
(二) 國稅局提醒
1. 若被繼承人於死亡前5年內繼承之財產曾繳納遺產稅，申報時應附上「遺產稅繳清證明」。
2. 民眾如有疑問，可撥打免費服務專線0800-000321諮詢。
資訊來源：財政部北區國稅局