法律新聞精要 / 納稅義務人申請以遺產中之上市或上櫃股票抵繳遺產稅時，若股票價格於申請日與繼承開始日（死亡日）有漲跌差異，其抵繳稅額應如何計算？

一、法律規範

           依據 遺產及贈與稅法第30條第4項 規定：

1. 抵繳條件：
   (1) 應納稅額在30萬元以上，且納稅義務人確有困難不能一次繳納現金。
   (2) 得就「現金不足部分」申請以境內課徵標的物（如上市櫃股票）抵繳。
2. 抵繳價值計算標準：
   (1) 原則：以「死亡日時價」為準（上市股票依收盤價）。
   (2) 例外：若申請抵繳日時價低於死亡日時價，抵繳稅額受限於「該股票占全部課徵標的物價值比例」計算之應納稅額。
3. 繼承人同意程序：

依同條第7項，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意，或應繼分合計逾三分之二同意提出申請。

4. 判決依據：

(1)     實務見解（臺北高等行政法院102年度訴字第115號判決）強調抵繳價值以「死亡日時價」為準，與財政部函釋一致。

(2)     減資等情況需調整股數計算。

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二、案例說明

1. 案例：
   (1) 被繼承人甲君遺產總額5,000萬元，應納稅額300萬元。
   (2) 遺產中包含A上市公司股票（死亡日收盤價40元，100萬股，遺產價值4,000萬元），無現金或存款。

2. 股價漲跌差異之分析：
(1) 股票上漲（申請日收盤價45元）：
 ① 全額抵繳：以死亡日價格40元計算，需75,000股（300萬元÷40元）。
 ② 因申請日價格高於死亡日，無抵繳上限限制。

     (2) 股票下跌（申請日收盤價35元）：
 ① 抵繳上限：按比例計算（4,000萬元÷5,000萬元×300萬元=240萬元）。
 ② 實際抵繳股數：240萬元÷40元=60,000股。

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三、結論

1. 抵繳合法性：
   (1) 符合遺產及贈與稅法第30條第4項「現金不足」及「易於變價」要件，得申請股票抵繳。
   (2) 價格漲跌影響抵繳範圍，下跌時需依比例限制

（財政部87/10/29臺財稅第871971609號函、財政部96/06/29臺財稅字第09604533680號函請參照）。

2. 程序注意事項：
   (1) 繼承人同意門檻：過半數同意或應繼分逾三分之二。
   (2) 逾期申請將加徵滯納金及利息（臺北高等行政法院102年度訴字第115號判決，請參照）。

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新聞來源：       財政部臺北國稅局 新聞