一、法律規範
（一）租賃所得之計算依據
- 所得稅法第14條第1項第5類第1款明定：財產租賃所得應以全年租金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。
- 必要損耗及費用包括折舊、修理費、稅捐等支出，但納稅義務人需負舉證責任。
（二）成本費用之推定標準
- 若納稅義務人未能提示確實證據，稽徵機關得依財政部頒布之「財產租賃必要損耗及費用標準」計算費用（如112年度標準為43%）。
- 此標準屬法律授權之推定機制，符合租稅法定主義。
（三）漏報所得之裁罰依據
- 所得稅法第110條規定，納稅義務人短漏報所得者，除補徵稅額外，應處罰鍰。
- 但依稅捐稽徵法第48條之1，自動補報並補繳稅款者可免罰。
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二、案例事實
（一）甲君之租賃行為成立
- 甲君將房屋隔成套房出租予學生，並透過銀行帳戶收取租金，符合「財產出租」之事實。
- 租金收入總額達100餘萬元，屬應稅租賃所得。
（二）甲君未履行申報義務
- 甲君於112年度綜合所得稅結算申報中未列報該筆租金收入，違反所得稅法第71條主動申報義務。
- 其未能提示成本費用證明文件，稽徵機關依法推定必要費用為43%。
（三）稽徵機關之核課程序合法
- 機關依查獲之租金收入減除43%費用，核課租賃所得60餘萬元，符合所得稅法施行細則第15條授權。
- 裁罰時已考量甲君漏報行為是否具故意或過失。
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三、結論--法律效果
- 補稅合法性：稽徵機關依查獲收入減除法定費用標準核課所得額，於法有據。
- 裁罰正當性：甲君未自動申報且未及時補繳，罰鍰處分符合所得稅法第110條及行政罰法第7條。
- 風險提示：納稅義務人應主動申報租賃所得，若已漏報宜依稅捐稽徵法第48條之1補報免罰。
4. 4. 總結：
(1)舉證責任倒置：納稅義務人主張費用減除時，須自行舉證；否則稽徵機關得依財政部標準推定。
(2)收入歸屬年度：租金應於實際收取年度全額申報，不得分年攤提。
(3)無償借用例外：財產若無償借他人營業使用，仍應設算租賃收入。(
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資訊來源 ：財政部臺北國新聞新聞