一、 法律依據及實務見解
(一) 法律依據：遺產及贈與稅法第5條第2款
依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，財產之移動，若「以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分」以贈與論
(二) 實務見解與函釋
1. 財政部67年7月24日臺財稅第34896號函釋:
明確指出，共有土地分割後，各人取得土地價值與原持有比例價值不等，且無補償約定者，即屬前述「以顯著不相當之代價讓與財產」之情形，應課徵贈與稅。 （即視同贈與）
2. 法院實務上亦採相同見解，認為此類行為屬「租稅規避」或實質贈與，應依實質課稅原則核課贈與稅。
亦即法院均認為利用土地分割、移轉等方式，使一方取得價值較高土地，另一方取得價值較低土地（如公共設施保留地），實質上已構成無償移轉財產利益，應課徵贈與稅。(最高行政法院107年度判字第311號.及 96年度判字第2004號等判決，請參考)
(三) 相關補充規定
1. 土地增值稅之課徵：取得土地價值增多者為受贈人，稅捐稽徵機關應就其增多部分課徵土地增值稅。
2. 贈與稅計算之扣抵：依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，受贈人（即價值增多者）所繳納之土地增值稅，得自贈與總額中減除。
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二、 案例事實
(一) 當事人與標的：甲君與乙君為A土地之共有人，於114年間協議分割該共有土地。
(二) 分割結果：
1. 按分割時A土地之公告現值計算：
(1) 甲君取得之土地價值，較其分割前原持有部分之價值「增加」新臺幣800萬元。
(2) 乙君取得之土地價值，較其分割前原持有部分之價值「減少」新臺幣800萬元。
2. 甲、乙二人就上述價值增減之差額部分，並「無」另行補償之約定。
(三) 稅捐機關認定：
財政部臺北國稅局認定，此情形符合「以顯著不相當之代價讓與財產」，其差額部分應以贈與論。
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三、 案例結論
(一) 課稅定性：
乙君（價值減少者）之行為，依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，視同贈與甲君（價值增多者）新臺幣800萬元。
(二) 稅務處理流程：
1. 土地增值稅：甲君（受贈人）因取得價值增多部分，應由稅捐機關對其課徵土地增值稅。
2. 贈與稅：
(1) 納稅義務人：乙君（贈與人）負有申報贈與稅之義務。
(2) 贈與總額計算：贈與總額為新臺幣800萬元。
(3) 應納稅額計算基礎：乙君申報之贈與總額800萬元，得先減除甲君就該增多部分所繳納之土地增值稅額後，以其餘額計算應納贈與稅額。
(三) 納稅義務人應注意事項：
共有人辦理土地分割時，若分割後取得價值與原持有價值產生差額且無補償約定，贈與人（價值減少者）必須依法主動申報贈與稅，否則經稽徵機關查獲，將予以補稅並可能處以罰鍰。◎
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新聞來源： 財政部臺北國稅局