鴻程法律學堂 / 婚姻關係消滅後，婚前財產處分後之所得，是否計入剩餘財產分配 ？

一、法律規範依據

(一) 民法規定

1. 依據 民法第1017條規定：

(1) 婚前與婚後財產區分原則：夫或妻之財產分為婚前財產與婚後財產，由夫妻各自所有。不能證明為婚前或婚後財產者，推定為婚後財產；不能證明為夫或妻所有之財產，推定為夫妻共有。

(2) 夫或妻婚前財產，於婚姻關係存續中所生之孳息，視為婚後財產。

2. 依據 民法第1030條之1規定：

(1)     法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。

               è剩餘財產分配以「婚後財產」為計算範圍。

(2)     但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。

               è排除因繼承或其他無償取得之財產。

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二、實務見解分析

(一) 婚前財產處分後另行購置財產

1. 財產形式轉換不改變性質

(1) 根據臺灣高等法院109年度重家上字第54號判決： 「處分婚前財產所得而增加之婚後積極財產，計算夫妻剩餘財產分配時，應將該處分所得額於婚後財產中扣除」

(2) 實務見解認為，單純財產形式轉換（如賣A房買B房）仍屬婚前財產延伸

2. 價值增值部分處理

(1) 若新購財產因婚姻期間共同協力而增值

(2) 可能就增值部分認定為婚後財產（視具體貢獻證據）

(二) 婚前財產出借他人

1. 借貸本金部分

(1) 根據臺灣高等法院106年度家上字第7號判決： 「夫或妻於結婚時之存款...婚前財產仍存在」

(2) 出借行為不改變財產權屬，本金仍屬婚前財產。

2. 利息收入部分

(1) 依據 民法第1017條第2項： 「婚前財產...所生之孳息，視為婚後財產」

(2) 借款利息應計入剩餘財產分配範圍。

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三、案例事實與分析

(一)舉例事實

1. 甲女婚前擁有一筆存款100萬元，於婚後將其存款用來購買一間小套房；或另將其中部分資金出借他人，並收取利息。
2. 婚姻關係存續若干年後，雙方離婚並就剩餘財產分配產生爭議。

(二)財產流動與性質變更

1. 婚前存款（不列入分配）è婚後購房（屬財產交換所得，列入分配）。
2. 婚前存款出借è婚後收取利息（屬婚後財產增益，應列入分配）。
3. 如僅保留婚前原始存款而未處分，則不列入分配。

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四、法律結論

(一)婚前財產處分後所得屬婚後財產

1. 根據民法第1030條之1及法院實務見解，婚前財產如於婚後被處分，其變價所得或用以購置其他財產者，性質即轉變為婚後財產，應納入剩餘財產分配。
2. 若出借他人而產生利息收益者，該利息亦為婚後期間之財產孳息，亦應計入可分配範圍。

(二)例外情形：若能證明屬原財產轉換而未有增益

1. 若僅為形式上資產轉換，且可舉證完全來自婚前財產，且未產生增值或孳息，可能可主張不列入分配。

2.惟實務傾向認定變動後之財產，原則皆屬婚後所得，較難完全排除於分配範圍。

(三) 結論與建議：

        婚前財產若於婚後被處分或另購不動產、或出借並產生利息，其新產生之財產將被認定為婚後財產，在離婚或一方死亡時應納入剩餘財產範圍，供雙方依比例分配，除非能舉證仍維持原婚前財產性質且無任何增益，始有可能排除之。◎

鴻程法律學堂 / 共同持有房屋持分交換之稅負分析 ~

壹、法律問題:

   甲乙方共同持有A.B.C等3間房屋，各占一半持分，甲是於103年9月5日繼承取得，乙是於112年6月30日間因買受取得，買賣金分別是A屋之二分之一即500萬元，B屋之二分之一即650萬元，C屋之二分之一即550萬元，請問兩人如果將3間房屋的持分互相交換移轉時，甲取得A屋及C屋，乙取得B屋，請問其相關的契稅.增值稅及房地合一稅應如何計算與課徵？

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   以上是不動產共有人間持分互換移轉，實務上視為不動產之權利移轉，將涉及以下三種主要稅負：

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貳、案例事實（前提）

• 甲乙各持分1/2，合計共持有3間房屋A、B、C。
• 甲於103年9月5日繼承取得（屬房地合一稅施行前取得，屬「舊制」）。
• 乙於112年6月30日買受取得（屬新制，須適用「房地合一稅」）。
• 各屋價格資訊如下（均為1/2持分之買價，推估房屋整體市價為2倍）：
• A屋（1/2）＝500萬 → 全棟推估為1,000萬
• B屋（1/2）＝650萬 → 全棟推估為1,300萬
• C屋（1/2）＝550萬 → 全棟推估為1,100萬
• 預計重組持分為：
• 甲取得 A屋＋C屋（取得對方持分）
• 乙取得 B屋（取得甲之持分）

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參、稅賦分析

一、契稅（依《契稅條例》）

(一) 課稅原則：

• 不動產權利移轉皆需課徵契稅。
• 本案為共有人間「持分互換」，雖非實質買賣，但依實務仍須視為「交換行為」，可申請適用契稅稅率4%（交換）。
• 課稅基礎：以受讓不動產部分的「房屋評定現值」或交易價格（擇高）課稅。
  目前暫以交易價格試算（待稅捐機關認定實值而定）。

(二) 應稅金額試算：

• 甲取得乙之持分：
• A屋 1/2持分：500萬
• C屋 1/2持分：550萬
• 合計：1,050萬 × 4% = 42萬元
• 乙取得甲之持分：
• B屋 1/2持分：650萬
• 650萬 × 4% = 26萬元

✅ 契稅總額：約甲繳42萬，乙繳26萬（可視公告現值申報後再調整）

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二、土地增值稅（依土地稅法）

(一) 基本規定：

• 所有權轉移之土地（地號）皆應課土地增值稅，房屋不課徵。
• 本案為共有人間互換，不屬免稅（如親屬間移轉）情形，仍應課增值稅。
• 持有期間不同，稅率與增值額會有顯著差異。

(二) 應稅人與稅制別：

出讓人	土地來源	課稅制度	增值稅類型
甲	103年繼承	舊制	按累進地價增值率課徵（土地漲幅大者稅重）
乙	112年買進	新制	因持有期間短，增值較小

• 土增稅需由讓與土地者（即出讓自己持分者）負擔。
• 甲讓與B屋土地1/2 → 課稅人為甲
• 乙讓與A屋與C屋土地1/2 → 課稅人為乙

• 土增稅需由讓與土地者（即出讓自己持分者）負擔。
• 甲讓與B屋土地1/2 → 課稅人為甲
• 乙讓與A屋與C屋土地1/2 → 課稅人為乙

(三) 實務建議：

• 須查詢各筆土地的取得地價、公告現值與漲幅，再依土地漲價總數額課徵稅捐。
• 原則上土地持有愈久，增值幅度愈大（如甲為繼承），稅負較高。

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三、房地合一稅（依所得稅法第14條之4）

(一) 判斷課稅制度：

出讓人	取得時間	適用稅制	稅負特性
甲	103年（房地合一稅前）	舊制（財產交易所得）	列報綜所稅，適用基本稅負制，稅率低（不一定有稅）
乙	112年（新制後）	房地合一稅新制	因持有不到2年，適用45%重稅率

(二) 乙出讓房地（A、C屋持分） → 房地合一稅新制適用

• 課稅對象：乙讓與其在 A、C 屋之 1/2 持分。
• 成交金額合計：500萬 + 550萬 = 1,050萬
• 成本金額：買價（500萬＋550萬）＝1,050萬
• 若成本證明齊備，幾無所得 → 無需繳稅，但須申報。
• 若無法證明成本或有價差 → 須按實際所得課45%。

(三) 甲出讓房地（B屋持分） → 舊制適用

• 甲因於103年繼承，屬舊制
• 若有所得，應併入綜合所得稅，可能被列入基本稅額條例補稅門檻

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三、總結：各稅目課徵情形總覽

稅目	甲方	乙方
契稅	就 A+C 持分受讓部分繳納約42萬	就 B 持分受讓部分繳納約26萬
土地增值稅	出讓 B 屋土地持分，適用舊制	出讓 A、C 屋土地持分，適用新制
房地合一稅	舊制適用，視綜所稅或基本稅額計算	新制適用，因持有未滿2年，稅率高達45%（若有所得）

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四、建議事項

1. 契稅申報時應主張為交換行為，爭取適用4%契稅稅率。
2. 乙方應謹慎評估持分讓與是否構成高額課稅情形（因適用45%稅率），可考慮是否改以贈與、信託、法人投資等方式進行重組。
3. 甲方部分屬舊制持有者，稅負相對輕，但仍須提報財產交易所得，避免違漏報。
4. 建議先向地方稅捐機關申請試算土增稅與契稅額度，再依房地合一稅預估整體稅負，再進一步評估是否執行交易。 ◎

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