一、 法律規範
(一)土地增值稅之納稅義務人為受贈人
1. 土地稅法第5條第1項第2款：「土地增值稅之納稅義務人如下：……二、土地為有償移轉者，為原所有權人；土地為無償移轉者，為取得所有權之人。」
2. 贈與行為（無償移轉）：納稅義務人為受贈人（取得所有權之人）
(二) 契稅之納稅義務人
1. 契稅條例第7條：「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅…其納稅義務人為取得不動產之人
」
2. 房屋贈與：
納稅義務人為受贈人（參考100年度判字第1994號判決）。
3 未辦建物登記之房屋：
仍以實際取得房屋權利者為納稅義務人
(三) 贈與稅之納稅義務人
遺產及贈與稅法第7條：贈與稅之納稅義務人為贈與人。
(四) 遺產及贈與稅法第5條第1款 (視為贈與)
1. 贈與人代他人繳納「依法應由受贈人負擔」之稅捐（如土地增值稅、契稅），該代繳金額「以贈與論」，應併入贈與總額計算。
2. 立法目的： 防止規避贈與稅，確保實質課稅原則。
(五) 遺產及贈與稅法施行細則第19條
1.
土地增值稅、契稅等「確由受贈人自行繳納」時，得自贈與總額中扣除。
2.
若由贈與人代繳土地增值稅、契稅，則須先依第5條第1款計入贈與總額後，再同額扣除。
(六) 遺產及贈與稅法第21條（附有負擔之贈與）
贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。
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二、案例事實
(一) 舉例說明
- 母親甲贈與房地予兒子乙，贈與總額1,300萬元（土地公告現值+房屋評定現值）。
- 應納稅捐：土地增值稅120萬元、契稅2萬元（合計122萬元）。
(二) 關鍵爭點 – 土增稅與契稅之繳納主體差異：
1. 由受贈人乙自行繳納：122萬元可直接自贈與總額扣除。
2. 由贈與人甲代繳：122萬元應先計入贈與總額（1,300+122萬元），再同額扣除。
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三、結論（法律效果）
(一) 土增稅與契稅之繳納--稅負差異比較
- 受贈人乙自行繳納：
- 應稅淨額 =
1,300萬 - 244萬（免稅額） - 122萬 = 934萬
- 贈與稅 =
934萬 × 10% = 93.4萬元
- 贈與人甲代繳：
- 贈與總額擴張
= 1,300萬 + 122萬 = 1,422萬
- 應稅淨額 =
(1,422萬 - 244萬 - 122萬) = 1,056萬
- 贈與稅 =
1,056萬 × 10% = 105.6萬元
(二) 法律風險提示
- 贈與人代繳土增稅與契稅將導致「贈與總額擴張」，最終稅負較高（參考97年度判字第983號判決）。
- 實務上若無法證明土增稅與契稅「確由受贈人資金繳納」，國稅局將逕認屬贈與人代繳（參考94年度訴字第950號判決）。
(三) 建議措施
- 資金流程證明：
受贈人應以自有帳戶支付土增稅與契稅，並保留繳款憑證。
- 稅務規劃：
優先由受贈人自行繳納土增稅與契稅，或考量分年贈與以適用免稅額（參考98年度訴字第1448號判決）。
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參考資訊： 財政部臺北國稅局 新聞