一、法律依據
(一) 房地合一稅之課徵與所得計算
- 所得稅法第14條之4規定：個人房屋、土地交易所得或損失之計算，其為出價取得者，應以交易時之成交價額減除原始取得成本，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額。
- 財政部賦稅署臺財稅字第11004553710號令第八點規定：個人交易房屋、土地之所得計算，出價取得者，為交易時成交價額減除原始取得成本及因取得、改良及移轉而支付之費用。
- 前開函令第十二點規定：房屋、土地之成本，買賣取得者，以成交價額為準。
- 前開函令第十五點規定：個人交易房屋、土地所支付之必要費用，如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費、換約費等，得列為費用減除。
(二) 申報義務與裁罰規定
- 所得稅法第14條之5規定：個人有房屋、土地交易所得或損失，不論有無應納稅額，應於完成所有權移轉登記日之次日起算三十日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。
- 所得稅法第108條之2規定： (1) 個人違反第14條之5規定，未依限辦理申報，處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰。 (2) 個人已依本法規定辦理房屋、土地交易所得申報，而有漏報或短報情事，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。 (3) 個人未依本法規定自行辦理房屋、土地交易所得申報，除依法核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額處三倍以下之罰鍰。
- 稅捐稽徵法第48條之1規定：納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，相關處罰得免除。補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
- 財政部臺財稅字第10404620870號令第三點規定：納稅義務人未依限申報，但於房屋、土地交易日之次年綜合所得稅結算申報期限前依所得稅法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得，並自動補報及補繳稅款，稽徵機關應予受理，惟應認屬逾期申報案件，依同法第108條之2第1項有關未依限申報規定處罰；該補繳之稅款，得適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免依所得稅法第108條之2第2項規定處罰及加徵滯納金。惟應依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
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二、案例事實
(一) 交易時間與內容
- 甲君於108年間向A建設公司購入房地。
- 甲君於112年間將該房地出售予乙君。
(二) 申報過程與問題
- 甲君委託不知情之親友代為申報房地合一稅。
- 申報時，漏未自取得成本中扣除折讓款175萬元。
(三) 稅捐稽徵機關查核與處置
- 稅捐稽徵機關依查得之A公司所開立銷貨折讓證明單，發現甲君未實際支付折讓款175萬元。
- 稅捐稽徵機關剔除該筆折讓款後，補徵稅額612,500元。
- 稅捐稽徵機關依甲君之過失責任，按漏稅額裁處196,000元罰鍰。
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三、案例結論
(一) 關於補徵稅額
- 根據所得稅法第14條之4及財政部賦稅署臺財稅字第11004553710號函令第八點、第十二點規定，房地交易所得的計算應以成交價額減除原始取得成本。本案中，甲君所支付的房地價款中，包含一筆175萬元的折讓款，這筆款項實際上並未由甲君支付，因此不應計入原始取得成本。
- 稅捐稽徵機關依查得的銷貨折讓證明單，將未實際支付的折讓款175萬元從甲君的取得成本中剔除，並據此重新核算交易所得，進而補徵稅額612,500元，符合所得稅法關於房地合一稅所得計算的規定。
(二) 關於裁處罰鍰
- 根據所得稅法第14條之5規定，個人有房地交易所得，應於法定期間內自行申報。甲君雖有申報，但因漏未扣除折讓款，導致短報交易所得。
- 依所得稅法第108條之2第2項規定，個人已依規定申報而有漏報或短報情事，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
- 本案中，稅捐稽徵機關認定甲君有短漏報所得情事，並考量其過失責任，按漏稅額裁處196,000元罰鍰。此裁罰金額在所漏稅額612,500元的二倍以下（即1,225,000元以下），符合法定裁罰範圍。
- 由於本案是經稅捐稽徵機關查得後才進行補徵及裁罰，而非甲君自動補報補繳，因此無法適用稅捐稽徵法第48條之1規定免除罰鍰。
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參考資訊 : 財政部高雄國稅局 新聞