一、法規及解釋令之規範
(一) 土地稅法第9條及土地稅法第17條
- 自用住宅用地定義（土地稅法第9條）
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。 - 優惠稅率及面積限制（土地稅法第17條）
(1) 稅率：按千分之二計徵。
(2) 面積上限：都市土地未超過三公畝；非都市土地未超過七公畝。
(3) 處數限制：土地所有權人與配偶及未成年受扶養親屬適用者，以一處為限。
(二) 房屋稅條例第5條及相關認定標準
- 自住房屋稅率（房屋稅條例第5條第1項第1款第1目）
供自住使用之住家用房屋，稅率為房屋現值百分之一點二。 - 自住要件（住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準第2條）
需辦竣戶籍登記，且無出租或供營業情形；受益人本人、配偶及未成年子女全國合計三戶以內。
(三) 財政部115年6月23日台財稅字第11504521730號令
- 核釋背景
為保障信託成立前後均實際居住之家庭成員權益，使符合一定條件之他益信託房地仍可適用自住稅率。 - 適用前提要件
(1) 信託契約為他益信託。
(2) 受益人為委託人之配偶或直系親屬，並享有全部信託利益。
(3) 委託人未保留變更受益人之權利。
(4) 信託房地供委託人本人、配偶或直系親屬居住使用，且不得處分、出售或移轉於第三人。
3.
具體適用條件（須符合三要件）
(1) 要件一：居住與戶籍登記
委託人本人、配偶或直系親屬實際居住使用該信託房地並辦竣戶籍登記。
(2) 要件二：無出租或營業
符合土地稅法第9條、房屋稅條例第5條及認定標準第2條規定，無 出租或供營業使用。
(3) 要件三：面積及戶數限制
01 都市土地面積未超過三公畝；非都市土地面積未超過七公畝。
02 受益人本人、配偶及未成年受扶養親屬適用自用住宅用地稅率以一處 為限。
03 受益人本人、配偶及未成年子女供自住使用之房屋全國合計三戶以內。
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二、依解釋令所載信託事實之要件分析
(一) 信託關係類型
- 信託契約為他益信託。
- 受益人為委託人之配偶或直系親屬（不含第三人）。
- 委託人未保留變更受益人之權利。
- 信託房地不得處分、出售或移轉於第三人。
(二) 實際使用及登記情形
- 委託人本人、配偶或直系親屬實際居住使用。
- 已於該房地辦竣戶籍登記。
- 無出租或供營業使用之情形。
(三) 面積及戶數限制之滿足
- 土地面積符合都市3公畝、非都市7公畝之限制。
- 適用自用住宅用地稅率以一處為限。
- 全國自住房屋合計在三戶以內（含該信託房屋）。
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三、結論 (法律效果 )
(一) 稅率適用
符合上述全部要件之他益信託房地，於信託關係存續中，得按自用住宅用地稅率（2‰）課徵地價稅，及按住家用房屋供自住使用稅率（1.2％）課徵房屋稅。
(二) 申請程序
應依房屋稅條例第7條及土地稅法第41條規定，向房地所在地之地方稅稽徵機關提出申請，經核准後始得適用優惠稅率。
(三) 制度目的
確保符合房屋稅條例及土地稅法所定家庭成員之居住權益得以延續，強化稅制公平與生存權保障。◎
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新聞來源: 財政部函釋 (財政部115年6月23日台財稅字第11504521730號令)